Elektronik
ortamda düzenlenen tüm belgeler Damga Vergisine tabi midir?
Damga Vergisi kanununa göre
Vergiyi doğuran olayın kural olarak Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan kâğıtların imzalanmak
suretiyle düzenlenerek hukuken tekemmül etmesidir. Bu meyanda, 488 sayılı
Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tabloda yazılı kâğıtlar damga vergisine
tabi iken, 9 uncu maddesine göre, bu kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı
kâğıtlar damga vergisinden müstesnadır denmektedir.
Dolayısıyla bir kâğıdın
Damga Vergisine tabi olması için birlikte aranan şartlar şunlardır;
A-Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tabloda yazılı olmalıdır,
B- Yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle
düzenlenen veya elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve
elektronik veri şeklinde oluşturulan belge olmalıdır,
C-Bu belgeler herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz
edilebilecek olan bir belge olmalıdır
Bu nedenle herhangi bir hususu
ibraz edebilir nitelikte olmayan ve elektronik ortamda düzenlenen belgeler
(şahsi ya da şirket mail adreslerinden) bir kâğıda
basılmadığı ve imzalanmadığı sürece, ortada bir kâğıt olmadığı için Damga
Vergisinden de bahsedilemeyecektir. Buna karşılık Sadece Elektronik İmza
Kanunu’nun öngördüğü şekilde elektronik imza taşıyan belgeler Damga Vergisine
tabidir.
Borçlar Kanunu ve Damga Vergisi
kanunu birlikte değerlendirildiğinde sözleşmeler yazılı ya da sözlü olarak
yapılabilir. Yazılı sözleşme için sözleşmenin ıslak imza ile imzalanması ya da
güvenli elektronik imza ile gönderilip saklanması temel şarttır. Damga Vergisi
Kanunu da buna paralel ıslak imza ya da elektronik imzayla oluşturulan
belgeleri kapsama almaktadır. Islak imza ya da elektronik imza kullanılmak
suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulmayan belgeler
Damga Vergisinin konusuna girmeyecektir.
Bununla beraber internet
üzerinden alışveriş sırasına sözleşmeyi onaylıyorum seçeneğinin işaretlenmesi
ve bu sözleşmenin ispat gücü açısından tekemmül etmiş bir sözleşme olarak
mahkemelerce ispat açısından kabul edilmesi de Damga Vergisi açısından sonucu
değiştirmeyecektir. Mesafeli satış sözleşmeleri ya da değil elektronik güvenli
imza kullanılmadığı müddetçe elektronik ortamda onaylanan belgeler Damga
Vergisinin konusuna girmediğinden Damga Vergisine tabi olmamalıdır.
Ankara Vergi Dairesi
Başkanlığı’nın 18.09.2014 tarih ve 90792880155[12012/1360]894 sayılı
özelgesinde de; “… - Karşı tarafça yazılı ya da elektronik imza kullanılmak
suretiyle elektronik olarak teyit edilmemiş ve herhangi bir sözleşmeye
bağlanmamış olan sipariş emirlerinin damga vergisine tabi tutulmaması,
- Belli
parayı ihtiva etmeyen bir sözleşmenin imzalanmasını müteakip bu sözleşmeye
atfen ve/veya sözleşmede yazılı birim fiyatlar kullanılmak suretiyle düzenlenen
belli paranın hesaplanabildiği sipariş emirlerinin, mevcut sözleşme hükümlerini
değiştiren yeni bir kâğıt olması nedeniyle damga vergisine tabi tutulması,
- İnternet
sitesi üzerinden online olarak yapılan sipariş emirleri ile sipariş emri
düzenlemeksizin elektronik posta iletisi şeklinde teklif ve kabul süreci
gerçekleştirilen alım işlemlerinin 5070 sayılı Kanunda tanımlanan elektronik
imza kullanılmak suretiyle gerçekleştirilmesi halinde kabule ilişkin elektronik
imzanın kullanıldığı tarih itibarıyla damga vergisine tabi tutulması ve söz
konusu damga vergisinin sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunan tarafça,
her iki tarafın sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunması veya bulunmaması
durumlarında ise taraflardan herhangi birince müteselsil sorumluluk dahilinde
Damga Vergisi Kanununun 22 nci maddesi kapsamında damga vergisi beyannamesi ile
beyan edilip ödenmesi,
- 5070 sayılı Kanunda tanımlanan elektronik
imza kullanılmaksızın gerçekleştirilen internet sitesi üzerinden online olarak
yapılan alım işlemlerinde ise damga vergisi aranılmaması, gerekmektedir.”
denilmektedir
Mehmet Ali Mızırak
Bağımsız Denetçi- SMMM
DİĞER YAZILARI