İnternet Üzerinden Reklam Veren Tüm
Mükelleflerin, Bu Giderlerini Beyannamelerinde Bildirmeleri Zorunlu Hale Geldi ….
Mehmet ŞENTÜRK
Mali Müşavir/ Bağımsız Denetçi
[email protected]
Nedir
Bu Reklam Giderleri Uygulaması?
Vergi Usul Kanunun Vergi
Kesenlerin Sorumluluğu başlıklı
11.maddesinin 7.fıkrasıyla Sayın Cumhurbaşkanımıza aşağıdaki yetki tanınmıştır;
“Cumhurbaşkanı, ödeme yapılan kişilerin mükellef olup
olmamasına, ödeme yapan veya ödemeye aracılık edenlerin vergi kanunlarına göre
vergi kesintisi yapmak zorunluluğu bulunup bulunmamasına, ödemenin konusunun
mal veya hizmet alım satımı olup olmamasına, elektronik ortamda gerçekleştirilip
gerçekleştirilmemesine, ödeme yapılanın bu tutarı vergi matrahının tespitinde
indirim konusu yapıp yapmamasına bakılmaksızın, vergiye tabi işlemlere taraf
veya aracı olanlara vergi kesintisi yaptırmaya, iş grupları, iş nevileri,
sektörler ve emtia grupları itibarıyla, vergiye tabi işlemle ilgili, vergi
kanunlarında belirtilen alt ve üst limitler arasında olmak şartıyla, farklı
kesinti oranları tespit etmeye yetkilidir.”
Söz konusu yetki, Sayın Cumhurbaşkanımız tarafından 18.12.2019
tarihinde kullanılarak, 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir ve Kurumlar
Vergisi Kanunlarındaki Vergi Tevkifatı /Kesintisi kısımlarına aşağıdaki hüküm
eklenmiştir;
“… 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinin
birinci fıkrasında ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin
birinci fıkrasında sayılanlara internet ortamında verilen reklam hizmetleri
vergi kesintisi kapsamına alınmış olup bu hizmetlere ilişkin olarak hizmeti
verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere
yapılan ödemelerden, ödeme yapılan kişilerin mükellef olup olmamasına
bakılmaksızın vergi kesintisi yapılır.”
Düzenleme ile vergi güvenliğinin sağlanması amaçlanmış ve 1.1.2019 tarihinden itibaren İnternet
ortamından verilen reklam hizmetleri gelir/kurumlar
vergisi stopajı/tevkifatı kapsamına alınmıştır.
Reklam
Giderlerinden Kimler, Hangi Oranda Vergi Tevkifatı Yapacak?
Karar ile 1 Ocak 2019 tarihinden
itibaren, internet ortamında reklam
hizmetini veren veya reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlerin;
Ø
Mükellef olup olmamasına
bakılmaksızın gerçek kişi olmaları halinde, bu kişilere yapılacak ödemelerden %15,
Ø
Türkiye’de kurumlar vergisi
mükellefi olmaları halinde, bu kişilere yapılacak ödemelerden %0,
Ø
Dar mükellef kurum olmaları
halinde, bu kişilere
yapılacak ödemelerden %15,
oranında, vergi kesintisi yapılarak hizmet ödemeleri
gerçekleştirilecektir. Yapılan vergi kesintileri ise vergi sorumlusu olarak ödemeyi
yapan tüm mükellefler tarafından Muhtasar
Beyanname ile beyan edilecektir.
Reklam Hizmetleri Muhtasar Beyannamede Nasıl
Gösterilecek?
476 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi gereği, internet ortamında
verilen reklam hizmetleri vergi kesintisi kapsamına alınmıştır. Ödeme yapılanın
mükellef olup olmamasına bakılmaksızın
internet ortamında reklam hizmeti verenlere veya verilmesine aracılık edenlere
yapılan ödemelerden vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.
01.02.2019 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı’nın https://ebeyanname.gib.gov.tr/index.html resmi internet sitesinde yayımlanan duyuru ile
Muhtasar Beyannamenin “Vergiye Tabi
İşlemler” ve “Ödemeler”
bölümlerine aşağıdaki kodlar eklenmiştir.
a) Reklam hizmeti verenlere yapılan ödemelerden
yapılacak kesintilerin beyanı için kullanılacak kodlar ve kesinti oranları:
Muhtasar
Beyanname
Kodu
|
Reklam Hizmeti Alınanın Mükellefiyet Türü
|
Açıklaması
|
Tevkifat
Oranı
|
137
|
Gerçek Kişi
(Gelir Vergisi Mükellefi)
|
İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler
(GVK 94/18)
|
15
|
138
|
Kurumlar Vergisi Mükellefi
|
İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler
(KVK 15/1-ğ)
|
0
|
279
|
Dar Mükellef
|
İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler (KVK 30/1-d)
|
15
|
b) Reklam hizmetlerine aracılık edenlere yapılan
ödemelerden yapılacak kesintilerin beyanı için kullanılacak kodlar ve kesinti oranları:
Muhtasar
Beyanname
Kodu
|
Reklam Hizmeti Alınanın Mükellefiyet Türü
|
Açıklaması
|
Tevkifat
Oranı
|
138
|
Gerçek Kişi
(Gelir Vergisi Mükellefi)
|
İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler
(GVK 94/18)
|
15
|
140
|
Kurumlar Vergisi Mükellefi
|
İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler
(KVK 15/1-ğ)
|
0
|
280
|
Dar Mükellef
|
İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler (KVK 30/1-d)
|
15
|
Sonuç olarak;
İnternet üzerinden
verilen reklam hizmetlerinden yapılan vergi kesinti oranının “0” sıfır olması halinde de Muhtasar
Beyannamenin Vergiye Tabi İşlemler ile Ödemeler
başlıklı bölümlerine ayrıntılı bir şekilde girilerek beyan edilmesi
gerekmektedir. Bu hususun tüm
meslektaşlarımız tarafından unutulmaması ve de hesap planlarında bu tür
giderlerin takibini sağlayacak ilgili hesapları açmalarını önemle hatırlatırım.
Akıllara takılan soru ve sorunlar ise; ÇVÖ Anlaşmalarına göre Türkiye’de bir işyeri olmadığı
durumda dar mükelleflerin reklamcılık hizmetleri kapsamında elde ettikleri
ticari kazançlarının Türkiye'de vergilendirilmemesi
gerektiği, internet üzerinden verilen reklam hizmetlerinden yapılan vergi
kesintilerinin, kesinti yapılan mükellefler nezdinde gider yazılıp yazılamayacağı, bu kesintilerin iadesinin mümkün olup olamayacağı hususudur. Bu soruların cevabını
oluşturacak ikincil düzenlemenin (Tebliğin), birçok vergi ihtilafını ortadan
kaldırmak adına Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından bir an önce yayınlanması
uygun olacaktır.
DİĞER YAZILARI
-E-tebligat için Şirketlerin PTT'ye müracaatına gerek kalmadı
-Şirketlere yeni bir e-tebligat zorunluluğu daha geldi
-Şirket ortaklarına olan dövizli borçlardan kaynaklanan kur farkları gider yazılabilir mi?
-Yabancıya gayrimenkul. mal ve hizmet satış bedeli nakit tahsil edilemez
-YASAL UYARI-