İZLEYEN YIL GELEN FATURADAKİ KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) İNDİRİMİ
Memduh ÖZCAN
SMMM-BAĞIMSIZ DENETÇİ
[email protected]
-GİDER KABUL EDİLMEYEN FATURANIN KDV'Sİ İNDİRİLEBİLİR Mİ? İŞTE DANIŞTAY KARARI
-GELİR VE KURUMLAR VERGİSİNDE İNDİRİMİ KABUL EDİLMEYEN GİDERİN KDV'SİNİN DE İNDİRİLEMEYECEĞİNE DAİR İŞTE GELİR İDARESİ ÖZELGESİ
Bilindiği üzere;
Katma Değer Vergisi Kanununa 15.02.2019
tarih ve 30687 sayılı TC Resmi
Gazetede yayınlanan 23 seri no.lu KDV tebliği ile yapılan düzenleme ile ertesi yıl sonuna kadar gelen ve bir önceki
yıla ait faturalar kayıtlara alınmak sureti ile, faturadaki Katma Değer Vergisi indirim konusu
yapılabileceği düzenlemesi yapılmıştır.
Daha önce yazdığım makalemde geç gelmenin makul bir süre içinde (ertesi
yıl nihai beyanname verilme süresi ne
kadar) olması bazı sıkıntıların önüne geçebileceği, çünkü süre uzadıkça faturayı kayıt etmede çeşitli tereddütler yaşanacağına değinmiştim.
Konu tartışılmaya başlandı
.Yeni bir düzenleme olması sebebi ile
mükellefler ile meslek mensupları böyle bir işlem ile karşılaşmadıkları için uygulamanın nasıl yapılacağı yönünde
kafaları biraz karıştı..
Çünkü, Mali müşavirlerin yıllardır yaptığı kayıtlarda, faturayı
ihtilaflı bulduğu hallerde, gider yazmadıkları zaman KDV sinide indirim yapmayan Genel bir
uygulamaları mevcuttur.
Yanlarında çalışan veya stajyer olarak yetişen arkadaşlara bu durumu da sıkı sıkıya tembih etmişlerdir.
23 seri no.lu Tebliğ ile
yapılan Yeni düzenleme sonucu yapılan kayıtlamada her zaman DÖNEMSELLİK ilkesi gereği bir
şüphe olacağı kuşkusuzdur.
Yapılan denetim ve
kontrollerde Gider kabul edilmemesi durumunda ise, işler biraz daha karışacaktır.
Bunun sebebi de indirilemeyecek KDV tanımının olduğu madde olmaktadır.
Bilindiği üzere, Katma
Değer Vergisi Kanununun 30/(d) maddesinde
yer alan indirim yapılamayacak KDV açıklanmış olup, Madde metni aşağıdaki
gibidir.
30 madde :İNDİRİLEMEYECEK KATMA DEĞER VERGİSİ
d) Gelir
ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul
edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi." İndirilemez.
Ayrıca, 23.06.2010 tarih KDV-57 / 2010-5 …..60 Seri no.lu KDV sirkülerinin
8 maddesi …DİĞER HUSUSLAR
bölümünün de ise,
8.1 İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
d) Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın
tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan
KDV'den indirilemez. Yer almaktadır.
Bir özelgede ise,
GİB Gaziantep Vergi Dairesi
Başkanlığı Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü
18/7/2013 tarihli 16700543-130-40 no.lu özelgesinde
………………
3065
sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (d) bendinde de; Gelir
ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul
edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim konusu
yapılamayacağı,
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, Gelir ve
Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen
giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi indirim konusu
yapılamayacağından, ... San. ve Tic. A.Ş.'nin örtülü kazanç yoluyla firmanıza
finansman hizmeti sağladığı gerekçesiyle düzenlenen vergi inceleme raporu
uyarınca ödenen ve firmanıza yansıtılan KDV
nin firmanızca indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Danıştay 9. Daire 2010/1249
E., 2010/5247 Kararında ise,
……………..
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler"
başlıklı 41'inci maddesinin 1'inci fıkrasının 7 numaralı bendinde "Her
türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve
reklam giderlerinin %50'sinin (Bakanlar Kurulu, bu oranı %100'e kadar
artırmaya, sıfıra kadar indirmeye yetkilidir)" gider olarak
gösterilmesinin kabul edilmeyeceği belirtilmiş, aynı hüküm 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanununun 11'inci maddesinin (ı) bendinde benzer şekilde
tekrarlanmıştır. Anılan 193 sayılı Kanunun verdiği yetkiye dayanılarak 90/1081
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile bu oran "sıfır" olarak tespit
edilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 30'uncu maddesinin (d) bendinde de
Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul
edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen
katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanan katma değer vergisinden indirilmeyeceği düzenlenmiştir. ………….Denilerek maddeye atıfta bulunulmuştur.
SON SÖZ :
Geç gelen
faturaların İNCELEME SONUCU gider
olarak kabul edilmemesi yönünde Rapor
yazılması halin de, mükelleflere indirilen KDV sebebi ile tenkit gelebileceği, mükelleflerinde itilafları aşmak
için Yargı da Dava konusu yapmasına sebep olacağı gözükmektedir.
Elektronik
gelişmeler sonucu (e-fatura) uygulamasının olması, ayrıca çok yaygın kargo
servisleri, Gelişmiş Muhasebe programları (mükellefe hesap mutabakatını mail
gönderen) , Fax, Mail, Cep telefonları
ayrıca Form BA-BS mutabakat
yazıları vs vasıtası ile Faturalar
zamanında mükelleflere/Mali müşavirlere
ulaşması dileğimiz olup,
Umarım Mali
müşavirleri ertesi yıl gelen fatura ile uğraşmak kayıt ve bildirim yapmak zorunda bırakılmaz.
Saygılarımla
DİĞER YAZILARI
-İHRACAAT BEDELLERİNİN ÜLKEYE GETİRİLMESİ VE EKONOMİYE KAZANDIRILMASI SÜRESİ 1 YILA ÇIKARILDI
-KATMA DEĞER VERGİSİ İADE TALEP SÜRELERİNDE DEĞİŞİKLİK
-KATMA DEĞER VERGİSİ İNDİRİMİNDEN ÇIKARILAN SMİYB’ LER FORM BA BİLDİRİMİNDEN ÇIKARILIP ÇIKARTILMAYACAĞI
-KATMA DEĞER VERGİSİ İADE ALACAĞI ÜZERİNE
-KENDİ KREDİ KARTINI ÇEKİP İŞYERİNDEN NAKİT ALINMASI
-HİJYEN EĞİTİMİ ALMIŞ PERSONEL ÇALIŞTIRILMASI
-KATMA DEĞER VERGİSİNDE İNDİRİM MÜESSESESİNİN FABRİKA AYARLARI DEĞİŞTİRİLDİ
-YASAL UYARI-